淺談「循環經濟」與 TCFD「範疇三」

氣候變遷給全球經濟帶來財務風險,資本市場需要上市櫃公司揭露關於氣候變遷影響之清楚、整體、高品質的資訊,包括氣溫上升的氣候相關政策,以及新興科技帶來的風險和機會等,因應不斷變化的全球性挑戰。國際金融穩定委員會(FSB)成立氣候相關財務資訊揭露工作小組(TCFD),以改進和增加氣候相關財務資訊的報告內容。依據氣候相關財務揭露建議(TCFD)指標與目標的項目中,揭露範疇一、範疇二和範疇三;其中,範疇三(Scope 3)排放係指非屬自有或可支配控制之排放源,所產生之企業上游與下游的排放。亦即,企業將對其所產生的排放勾勒一個透明透視圖,讓投資者清楚地了解公司致力於實現淨零和脫碳的發展。

循環經濟(circular economy)是一種再生系統,藉由減緩、封閉與縮小物質與能量循環,使得資源的投入與廢棄、排放,全程達成減量的目標。企業採用循環經濟的經營策略,讓產品生命週期由「線性經濟」走向「循環經濟」,以耗能小且能存留最高價值的方法,進行資源再利用的整體程序,有助於達到成功永續經營的目標。本文討論「循環經濟」與 TCFD「範疇三」的相關性,以及列舉實務案例;其中,敘述會計師事務所審計人員採用「金融區塊鏈函證服務」,進行銀行帳戶餘額查核工作,可達到節能減碳、降低查核風險、提升審計效率等目標,是循環經濟的良好案例。

TCFD「範疇三」溫室氣體排放

溫室氣體排放分為範疇一、範疇二與範疇三,範疇一係屬企業自有或可支配控制之直接排放,例如生產過程的能源耗用;範疇二係屬企業自有或可支配控制之間接排放,例如外購電力;範疇三係指非屬自有或可支配控制之排放源所產生之排放,可以從企業為核心,分為上、下游共 15 個項目,如表一溫室氣體範疇三計算項目表所示。簡單來說,範疇三排放是指報告公司的價值鏈中發生的所有間接排放,不涵蓋在範疇二中,包括上游計算項目以供應鏈為主及下游計算項目以銷售業務為主的溫室氣體排放。

從線性經濟到「循環經濟」

循環經濟可達到一個真正可永續發展、零浪費的境界,產品從製造、使用、重複使用、重新製造、回收的全部過程,再循環到第一個步驟「製造」,如圖一循環經濟圖所示。循環經濟所構思的未來藍圖,是製造每個產品的過程都經過精心設計,並可用於多個循環來使用,不同的原料與製造過程的循環,皆經過仔細考量與搭配。如此一來,一個產品製程的輸出,即成為另一個產品製程的輸入。傳統所熟悉的生產方式,屬於線性經濟(line economy),主要重點是取得、製造、丟棄三個項目。如圖二所示,毛衣產品的線性經濟圖,包括取得原料、製造、配送、銷售、使用、丟棄這6個步驟。在循環經濟中,努力目標是零排放、零廢棄,所生產出的副產品或受損壞的產品,並不會被當作是「廢物」,而是可成為新的產品製造週期的原物料或配件材料。循環經濟所涵蓋的範圍,包括實體物品、無形資產、創作設計、專業服務與行為等,範圍涵蓋產品、服務、基礎設施、硬體設備和資訊系統等。循環經濟概念適用於所有行業,企業採用循環經濟的經營策略,將公司經營模式轉向使用循環可再生的能源,可結合TCFD「範疇三」的溫室氣體15個計算項目,從整體觀點來規劃公司溫室氣體排放規劃,朝向「零排放、零廢棄」目標努力。如此,企業營運多樣性、運作有彈性,以及具有永續經營的核心能力。

經濟的實務案例

隨著全球經濟的快速成長,使得自然資源消耗的速度超過修復的速度。因此,減少廢棄物與降低溫室氣體排放,成為世界各國政府重視的永續議題,企業尋求與合作夥伴合作,共同改善廢棄物管理與降低溫室氣體排放的情形。在此,列舉一些案例,說明循環經濟的實務應用。

金融區塊鏈函證服務

會計研究發展基金會與財金資訊股份有限公司,共同推出金融區塊鏈函證服務,將審計準則公報與區塊鏈科技結合,共同創造新世代的金融科技服務。亦即,將我國審計公報69號「外部函證」、可延伸企業報導語言(XBRL)及區塊鏈科技等結合,實際應用到各單位的銀行帳戶函證,透過網路完成函證的金融科技服務。如此一來,會計師事務所審計人員善用「外部函證」數位化服務,不需要傳統的紙本列印再郵寄傳遞銀行函證資料表,可大幅減少溫室氣體排放與相關資源耗費。

透過使用區塊鏈科技銀行函證應用,來解決審計「外部函證」所面臨的費力、耗時、不易偵測舞弊等問題。尤其在疫情持續蔓延時期,善用金融區塊鏈函證服務,來解決函證審計工作的痛點。如圖三所示,金融區塊鏈函證可達成下列好處:(1)節省查核驗證的工作時間和人工成本;(2)減少審計過程中所面臨的舞弊風險和人為疏失問題;(3)提升函證資料的時效性;(4)提高銀行函證的回函率;(5)提高審計工作的效率性和有效性。審計公報、XBRL及區塊鏈科技的整合應用,如圖四所示。區塊鏈科技應用有助於提升資訊安全,以防止任何資料洩露問題。有關金融區塊鏈函證服務的資訊安全方面,財金公司投入大量資源和專業人士,力求把影響資訊安全的風險降到最低;此外,查核人員可以獲得更準確數據和即時的審計證據,而不受時間和空間的限制。再者,區塊鏈科技應用不會減少審計專業的需求;相對地,可以提高內部稽核和外部審計的效率與品質。關於資料分析的安全性、準確性和完整性,如圖五所示,金融區塊鏈函證的特性,採用私有鏈、申請制、實名制的嚴謹機制;再者,可以使用統計分析來確保所有資料的準確性和完整性。例如,可以統計程式以找出異常值,並驗證其準確性;另一方面,可以比較兩組資料,以確保資料的一致性。